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關于注冊會計師行業政府監管模式的必要性探討

關于注冊會計師行業政府監管模式的必要性探討

  一、采取政府主導下的監管模式的現實性
  目前有關我國注冊會計師行業監管模式有三種觀點:第一種觀點認為注冊會計師行業應
  當實現完全自律;第二種觀點認為注冊會計師應當實行政府監管與行業自律相結合的模式;第三種觀點則認為實行政府監管。筆者認為就目前會計師行業發展現狀及環境,仍然要加強政府監管。
  (一)就我國目前情況看,我國注冊會計師行業不具備實行完全自律的條件。
  對注冊會計師行業而言,所謂行業自律就是業內人士通過一定的組織機制進行自我管理、自我約束從而達到行業利益與社會公眾利益協調發展的目的。但在我國,注冊會計師行業不具備完全自律的條件。首先,財政部門與注冊會計師協會是領導與被領導的關系,注冊會計師協會與財政部門的關系沒有理順,缺乏自律管理的基礎;其次,我國有關行業自律的懲戒手段,均屬于行政處罰手段,注冊會計師協會無權實施,注冊會計師協會缺乏自律懲戒相關的法律依據、手段和組織,缺乏自律管理的手段;再次,我國目前相當一部分注冊會計師協會會員對參與行業管理的意識不強,會員自律意識淡漠,缺乏自律管理的土壤。
  (二)政府監管與行業自律相結合存在著根本性矛盾沖突。
  目前,越來越多的學者傾向于政府監管與行業自律相結合的監管模式,但在我國二者有著根本性矛盾沖突。首先,二者所代表的利益不同。政府監管維護的是公眾利益,而行業自律維護的是行業利益。若想達到公眾利益和行業利益的平衡狀態是非常困難的;其次,政府和行業的權限平衡,如果政府權力過大,那么本文由論文聯盟http://收集整理行業自律就相當于擺設,如果權力過小,不足以約束行業的行為,政府和行業權力的平衡問題也阻礙了二者結合監管模式的發展。www.tiertafelkiel.com
  (三)政府監管模式符合我國國情
  首先,從政治經濟體制看,盡管近30多年來,我國處于計劃經濟向市場經濟的變革中,但我國目前仍處于社會主義初級階段,實行的是以公有制為主體的社會主義市場經濟體制,這是我國經濟體制的本質特征,所以,國家顯然是首要的最大投資者,注冊會計師行業要接受國家的引導和監管是我國政治經濟體制的必然。
  其次,從市場經濟理念看,盡管我國已經從計劃經濟轉向市場經濟,但仍不能擺脫計劃經濟所帶來政府全面管制的影響,因此,在現階段,注冊會計師行業仍離不開政府的管制。
  再次,從我國歷史文化背景看,我國幾千年歷史形成的儒家文化在當代人的思想中仍占據相當重要的地位,文化上主要就是要遵守王法禮儀,形成以權威的施行與承受為主要精神的人際關系,形成唯上是尊,唯上是從的思想和習慣,在政治上推崇大一統的中央集權,政令統一,地方絕對服從中央領導,這種在中國人心中打下深深烙印的依賴思想使得行業協會的干預在相當長的時間內無法擺脫國家監管的大量介入。
  二、基于審計合謀動態博弈下政府監管模式必要性分析
  國內學界取得基本一致的結論認為,審計市場供大于求,審計師在激烈的市場競爭中,“理性選擇”很可能是迫于“委托人”的壓力而做出的妥協,從而遷就上市公司,默許上市公司造假,出具欠妥的審計報告,造成審計失敗,注冊會計師在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位,絕對的買方市場又直接造成了客戶的尋租行為以及會計師事務所不顧審計質量和職業聲譽實行收費低價進入,即而合謀造假取得合謀收益以彌補低價收費損失或者合計獲取造假額外收益,因此審計質量與公司盈余管理之間的關系也越來微妙。
  在此,建立博弈模型來分析上市公司的cpa在獨立審計質量方面的博弈對其盈余管理的影響。重點刻畫了cpa的收益模式,而對公司管理層的收益模式沒有進行描述。由于cpa決策的信息集模糊,所以假設cpa認為公司管理層進行盈余管理的主觀概率為 ,則 cpa認為公司管理層不進行盈余管理的主觀概率為 。如果公司管理層進行盈余管理且cpa選擇不合謀,則cpa的收益為 ,如果公司管理層進行盈余管理且cpa選擇合謀,合謀被發現的概率為 ,則不被發現的概率為 。如果合謀不被發現,則cpa獲得收益為 ,反之如果合謀被發現,則會受到政府的懲罰,懲罰力度用 來表示,因此凈收益為 。如果公司管理層不進行盈余管理且cpa選擇不合謀,則cpa的收益為 ,如果公司管理層不進行盈余管理且cpa選擇合謀,合謀被發現的概率為 ,則不被發現的概率為 。如果合謀不被發現,則cpa獲得收益為 ,反之如果合謀被發現,則會受到政府的懲罰,懲罰力度用 來表示,因此凈收益為 。
  根據以上對博弈結構的描述,構造一個擴展式博弈框架。
  根據模型,
  cpa共謀時的期望收益為:
  cpa不共謀時的期望收益為:
  當cpa不合謀的期望收益小于合謀的期望收益時,即 時,cpa會選擇不合謀。化簡整理 ,得到下式:
  ,即當上式成立時,cpa會選擇不合謀
  令 ,則 可視為合謀時的無風險期望增益。如果設定無論何種情形下,合謀的收益都為 ,不合謀的收益都為
  ,則 = 。
  由 這一阻止合謀的條件可以看出,當 越大或者 越小,即政府的懲罰力度越強或者合謀時的無風險增益越小,就越有利于合謀阻止條件的成立,從而使得合謀概率越小。 因此,從博弈模型看,為降低cpa與管理者合謀的概率就必須加大政府監管。對共謀cpa的處罰費用,輔以嚴厲的處罰手段,如吊銷從業資格證等。同時要努力采用制度性措施降低合謀的無風險增益,這需要政府監管部門可以提高cpa獨立審計而不合謀的收益,從而降低無風險增益,提高不合謀的激勵強度,最終實現獨立審計的目標。

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  三、完善政府監管模式的手段——“大棒加胡蘿卜政策”
  由上述動態博弈分析來看,當政府的監管力度越強或者合謀時的無風
  險增益越小時,注冊會計師和上市公司之間的合謀概率也就越小,因此,本文將從這兩方面入手,來探討如何完善政府監管模式。
  (一)大棒政策:加大政府的監管力度
  所謂監管力度包括監管的勤勉程度和監管處罰力度。
  加強政府監管的勤勉程度,即監督檢查的范圍和頻率,它決定著舞弊者被發現的概率。因此政府要對事務所執業質量進行定期與不定期、重點與一般相結合的抽查,并在一定的周期內,對所有事務所的執業質量都檢查一次。有條件的可實行同行互查制度、注冊會計師輪換制度。通過加強監管,提高審計合謀被發現和查處的概率。
  加強政府處罰力度,即對被查出的違規行為的處罰嚴厲程度,它決定著舞弊者被揭發后的實際損失。我國應建立健全民事賠償機制,使受害的中小股東和社會公眾可向違法的會計師事務所和相關的會計師提出賠償訴訟,使之為其行為付出高昂的經濟代價,同時要建立注冊會計師聲譽機制,將注冊會計師的個人本文由論文聯盟http://收集整理財富與聲譽掛鉤,對不能保持獨立性的注冊會計師和負有相應責任的事務所可處以終身禁入注冊會計師行業。可以看出, 只有增加審計合謀的成本, 加大處罰程度, 才能在一定程度上防止審計合謀。
  (二)胡蘿卜政策:提高不合謀的激勵強度,降低合謀時的無風險增益
  通過增加審計收費加強對審計人員的激勵,降低審計合謀時的無風險增益。適當的增加審計收費,對最低的審計收費作出明確的規定會使自利的審計人員或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序,以損害審計質量的方法來減少審計成本,同時也增加了審計人員和事務所違法的機會成本。由于在信息不對稱的情況下會產生“劣幣驅逐良幣”現象,所以有必要將審計人員的聘用與個人財富及其聲譽掛鉤,降低合謀時的無風險增益。轉貼于論文聯盟 http://www.ybask.com
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  •  更新時間:2012-12-27 16:26:04  作者:李少輝 [標簽: 注冊會計師 注冊會計師 金融監管 注冊會計師 ]
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